Блокировка налоговых накладных / расчета корректировки в Украине происходила ранее за критериями рискованности налогоплательщика, критериями рискованности совершения операций и перечнем показателей. При этом учитывалась также положительная история налогоплательщика. Суды первой и апелляционной инстанций в Украине неоднократно признавали неправомерными случаи такой блокировки.
Постановлением Кабинета Министров Украины № 1165 от 11 декабря 2019 года утвердил порядок приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН. Новые критерии усовершенствовали действующее законодательство и убрали нарушения при регуляторных процедурах. Указанное постановление КМУ вступило в силу с 1 февраля 2020 года.
Что нового в порядке блокировки налоговых накладных / расчета корректировки?
Прежде всего, следует отметить, что этим постановлением было определено:
- порядок автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных / расчета корректировки критериям оценки степени рисков;
- критерии рискованности плательщика НДС;
- порядок приостановления регистрации налоговых накладных / расчета корректировки;
- перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история плательщика НДС;
- порядок представления таблицы данных налогоплательщика;
- критерии рискованности совершения операций;
- порядок принятия соответствующих решений Комиссией контролирующего органа.
Соответствие этим критериям проверяется прежде всего. Если налогоплательщик отвечает хотя бы одному из критериев, ему присваивается статус рискового плательщика и все его налоговые накладные / расчеты корректировки блокируются. Положительная налоговая история при этом нечего не меняет.
Новые критерии рискованности плательщика налога
Так, с 1 февраля 2020 года налогоплательщик получает статус рискового плательщика, если:
- он зарегистрирован (перерегистрировано) на основании недействительных (утраченных, утерянных) и поддельных документов;
- его зарегистрировали (перерегистрировали) в органах государственной регистрации физического лица с последующей передачей (оформлением) во владение или управление несуществующим, умершим, без вести пропавшим лицам;
- его зарегистрировали (перерегистрировали) в органах государственной регистрации физлица, но при этом не собирались проводить финансово-хозяйственную деятельность или осуществлять полномочия;
- он зарегистрирован (перерегистрировано) и он проводит финансово-хозяйственную деятельность без ведома и согласия его учредителей и назначенных в законном порядке руководителей;
- плательщик НДС – юридическое лицо не имеет открытых счетов в банковских учреждениях, кроме счетов в органах Казначейства (кроме бюджетных учреждений)
- он не подал в контролирующий орган НДС-отчетность за два последних отчетных (налоговые) периоды;
- плательщик налога на прибыль предприятий не подал в контролирующий орган финансовую отчетность за последний отчетный период;
- налоговая информация, которая стала известна в процессе производства текущей деятельности при выполнении возложенных на контролирующие органы задач и функций, определяет рискованность осуществления хозяйственной операции, указанной в представленных для регистрации налоговой накладной / расчета корректировки.
Блокировка налоговых накладных / расчета корректировки в ЕРНН
Блокировка налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных не позволяет совершать операции с контрагентами. Достаточно простая на первый взгляд процедура стала настоящей преградой для налогоплательщиков, и больше – инструментом давления со стороны налоговиков.
В результате этих нововведений в налоговых взаимоотношениях приводит к тому, что мяч в игре всегда оказывается на поле налогового органа. Однако арбитр в лице органов административного контроля или судебной ветви власти не всегда успевает за этой быстротечностью.
На ум приходит печальная фраза: была бы налоговая накладная, а причина для отказа ее регистрации – найдется. Кажется, именно таким принципом вооружились налоговики во взаимоотношениях с налогоплательщиками.
Итак, случилось неизбежное – произошла блокировка налоговых накладных / расчета корректировки. Как же действовать в такой ситуации? Подавать документы для разблокировки и снятия статуса «рискованности» или подать таблицу данных налогоплательщика с пояснениями и приложениями.
Разблокирование налоговых накладных / расчета корректировки
Для успешного разблокирования сами налоговики предложили воспользоваться подходом “откуда, кто, где, кому”:
- откуда получен товар (услугу), сырье (то есть отношения с поставщиками),
- кто непосредственно задействован в хозяйственной деятельности (то есть наличие трудовых ресурсов и подрядчиков)
- где осуществляется хозяйственная деятельность (то есть наличие производственных ресурсов, оборудования, помещений);
- кому реализован товар / услугу (то есть отношения с покупателями).
Для подтверждения всего выше указанного необходимо предоставить письменные объяснения и копии первичных документов.
Документы для разблокировки о получении товара
Документы на получение товара от поставщика:
- Договор с поставщиком товара / услуги / сырья – с приложениями, спецификациями.
- Счета-фактуры по оплате за приобретенные товары / услуги;
- Расходные накладные / акты выполненных работ / услуг от поставщика по соответствующему договору;
- Налоговые накладные от поставщика, зарегистрированные в ЕРНН;
- Банковские выписки, подтверждающие оплату поставщику за полученный товар / услугу;
- Текст – описание особенностей деятельности, который позволит лучше понимать картину, общие сведения по предприятию, хронологическое описание событий по соответствующей операцией согласно налоговой накладной;
- Документы о подтверждении соответствия продукции (декларации о соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия);
- Разрешения и лицензии (если деятельность предполагает их наличие).
- Документы по аренде или найму транспорта (при транспортировке):
- договоры аренды транспортных средств (или договор на перевозку с транспортной компанией)
- акты оказанных услуг по аренде транспорта или перевозки;
- товарно-транспортные накладные по соответствующим перевозок;
- банковские выписки по уплате за соответствующие транспортные услуги или аренду транспорта.
Документы для разблокировки о собственности и реализации товара
Копии первичных документов по имеющимся (собственных или арендованных) офисе, складе, цехе:
- договор аренды подходящего помещения с приложениями; если субаренда – дополнительно предоставить согласие на субаренду от арендодателя;
- акты оказанных услуг по аренде помещения;
- банковские выписки по уплате за услуги аренды;
При наличии других договоров на дополнительные услуги (договоры переработки давальческого сырья, договоры переуступки долга, договоры субподряда и т.п.) – документы по выше указанной схеме (договор, первичная документация, оплата).
Бухгалтерский Аутсорсинг в Киеве
Необходимо подтвердить наличие собственных или арендованных основных фондов, транспорта (если подавалась Форма 20-ОПП, если нет – следует обязательно подать). На транспортные средства следует предъявить копии свидетельств на их регистрацию, договоры аренды, субаренды, акты приема-передачи и оплату.
Копии документов по реализации товара покупателю:
- Договор с покупателем товара / услуги – с приложениями, спецификациями;
- Соответствующие сертификаты, паспорта качества, декларации производителей (если это предусмотрено видом продукции / товара);
- Счета-фактуры по оплате за реализованные товары / услуги;
- Расходные накладные / акты выполненных работ, свидетельствующих о получении покупателем соответствующего товара / услуги;
- Банковские документы, подтверждающие уплату покупателем за полученный товар / услуги.
При блокировке налогоплательщик имеет право подать сообщение о представлении объяснений и копий документов по налоговым накладным / расчета корректировки в контролирующий орган в электронной форме с помощью средств электронной связи в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в налоговой накладной / расчета корректировки.
Судебный путь обжалования решения об отказе в регистрации налоговых накладных
Другой путь обжалования решения об отказе в регистрации налоговых накладных – судебный. Этот процесс может быть достаточно длительным. Правда, практика административных судов по вопросу обжалования решений налоговых органов достаточно красноречива.
Решение в пользу налогоплательщиков в подобных правоотношениях были много раз вынесены Кассационным административным судом в составе Верховного Суда. Сколько еще решений должны вынести суды Украины для защиты налогоплательщиков от налоговиков?
Мы довольно часто обжалуем в судах действия налоговиков. Разблокировать накладную или снять статус рискового- это не простая задача, но абсолютно реальная. Важно правильно подготовить документы и добавить юридический креатив с профессионализмом. Результат будет через 1-2 месяца.