КИК – контролируемая иностранная компания, собственником которой может быть физическое лицо и/или юридическое лицо, являющееся резидентом Украины.
Если:
- лицо владеет >50% в одной компании;
- лицо владеет >10% или >25% (в 2022-2023) при условии, что другие украинцы в совокупности владеют >50% этой компании;
- лицо осуществляет фактический контроль за компанией отдельно или с другими участниками
Порядок заполнения Отчета о контролируемых иностранных компаниях, сокращенной формы Отчета о контролируемых иностранных компаниях и представление в контролирующий орган, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 25.08.2022 № 254.
ЧТО НУЖНО ДЛЯ ОТЧЕТНОСТИ КИК (2024)?
• Представление в ГНС о создании КИК, и/или приобретении доли, внесении изменений и т.д. (срок 60 дней с момента события)
• Нужно заказать заверенную надлежащим образом финансовую отчетность по вашим КИКам.
• Если есть старые КИК (те, которые были зарегистрированы до 2022 года и которые до сих пор активны) –заказать комплексную финансовую отчетность по ним за 2022г.
• Если у вас есть неактивные КИК (те, которыми вы не пользуетесь и не имеете никаких финансовых движений, но они существуют на бумаге и в реестре) – лучший момент, чтобы подать их на ликвидацию и в будущем уменьшить объемы подготовки отчетности.
• Декларирование налога по КИК и уплата (в случае нераспределенной прибыли КИК => размер налога равен проценту в уставном капитале от суммы скорректированной прибыли КИК * 18% * 1,5%)
*Если прибыль КИК была фактически распределена (выплачены дивиденды до представления Отчета) применяется ставка 9% вместо 18%.
ЗА КАКОЙ ПЕРИОД ПОДАВАТЬ ОТЧЕТНОСТЬ ПО КИК?
Первым отчетным (налоговым) годом для Отчета является 2022 год, если вы зарегистрировали компанию в 2023 году – это также означает, что в 2024 году у вас одновременно с подачей годовой декларации о доходах и имущественном состоянии или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, Вы должны подать отчетность по КИК.
Согласно пункту 54 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового Кодекса Украины контролерам контролирующих иностранных компаний установлен определенный переходный период для подготовки к отчетности, который дает возможность подать отчеты за 2022 год в контролирующий орган одновременно с представлением годовой декларации о доходах и имущественном состоянии или налоговой декларации по налогу на прибыль (для предприятий) за 2023 год, то есть в 2024 году.
СРОКИ ДЛЯ ПОДАЧИ ОТЧЕТА
Отчет подается по каждой отдельно КИК, по каждому отдельно контроллеру.
Отчет должен быть подан одновременно с подачей годовой декларации доходах и имущественном состоянии (для физических лиц) или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (для юридических лиц) за соответствующий календарный год:
– для физического лица – до 1 мая 2024 года для отчетов по результатам 2022 – 2023 годов;
– для юридического лица – до 1 марта 2024 для Отчетов по результатам 2022 – 2023 годов.
Способ подачи отчета в контролирующий орган: электронная форма (по каждой контролируемой иностранной компании отдельно).
КАКУЮ ФОРМУ ОТЧЕТА ПОДАВАТЬ?
Законодательством предусмотрены две формы отчета: полная и сокращенная.
• Кто подает сокращенный отчет?
Сокращенная форма отчета подается тогда, когда контролирующее лицо не имеет возможности обеспечить составление финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и/или осуществление расчета скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании до даты предельного срока подачи годовой декларации о доходах и имущественном состоянии или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.
Если Отчет был представлен по сокращенной форме – необходимо подать полный Отчет до конца календарного года, следующего за отчетным (налоговым) годом. В случае если в соответствии с таким отчетом общий налогооблагаемый доход объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица увеличивается, такое лицо до конца календарного года, следующего за отчетным (налоговым) годом, подает уточняющую годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий. При этом штрафные санкции и пеня не применяются.
• Кто подает полный КИК отчет?
Эта форма отличается от сокращенной “не только размером” состоящем из более чем 30 пунктов, но и составом информации, которую нужно предоставить в настоящем отчете. В полном отчете необходимо четко определить, какой тип контроля, тип и структура владения КИК соответствует вашему кейсу.
В отчет в обязательном порядке добавляются заверенные должным образом копии финансовой отчетности КИК, подтверждающие размер прибыли КИК за отчетный (налоговый) год. Если предельные сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции истекают позже предельных сроков подачи годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, такие копии финансовой отчетности КИК представляются вместе с годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларацией налога на прибыль предприятий за следующий отчетный (налоговый) период (подпункт 39-2.5.2 пункта 39-2.5 статьи 39-2 Кодекса).
*Электронные формы документов размещены на вебпортале ГНС в рубрике «Электронная отчетность / Налогоплательщикам об электронной отчетности / Информационно-аналитическое обеспечение / Реестр электронных форм налоговых документов».
КАКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕВЫПОЛНЕНИЕ ПРАВИЛ КИК ?
– Непредоставление контролирующим лицом Отчета влечет наложение штрафа в размере 100 размеров прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных на 1 января налогового (отчетного) года (в 2023 году – 268 400,00 грн).
– Несвоевременная подача Отчета грозит штрафом в размере 1 размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день неподачи (но не более 50 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового) (отчетного) периода, в 2023 году – 134 200,00 грн).
– Не представление Уведомления о создании КИК, обретении доли или других изменений в отношении КИК в течение установленного срока грозит штрафом – 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица за каждый случай – 805 200,00 грн.
*В то же время подпунктом 54 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса установлено, что:
• штрафные санкции и пеня за нарушение требований статьи 39-2 Кодекса при определении и исчислении прибыли КИК не применяются по результатам 2022 – 2023 отчетных (налоговых) лет;
• к налогоплательщику, его должностным лицам не применяется по результатам 2022 – 2023 отчетных (налоговых) лет административная и уголовная ответственность за какие-либо нарушения, связанные с применением норм статьи 39-2 Кодекса.
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КИК
1. Если между Украиной и страной регистрации КИК есть Конвенция об избежании двойного налогообложения;
2. Выполняется любое из условий:
• КИК фактически платит 18% или не менее 13% или
• Доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти) составляет менее 50% всех доходов предприятия
*Если доход всех КИК лица в совокупности не превышает 2 млн. евро на конец отчетного периода – это основание для освобождения от налогообложения независимо от вышеизложенных условий!!!
*Если прибыль освобождена от налогообложения, то рассчитывать скорректированную прибыль нет необходимости!!!
Адвокатская фирма «ADVICE»
Адвокат Кулаков Виталий, к.ю.н.